شركة مقاولات في الرياض فتحت بوابة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك فوجدت ربطًا زكويًا معدّلًا عن سنة 2023: الهيئة رفضت حسم دفعات مقدمة من العملاء وأضافت ثلاثة ملايين ريال إلى الوعاء، والفرق المطلوب 75 ألف ريال مع خطاب أسباب من صفحتين. المحاسب اقترح رفع دعوى مباشرة أمام اللجنة. هنا يضيع كثيرون حقهم، فالدعوى لا تبدأ من اللجنة.
الطريق النظامي له مرحلتان. الأولى: تتظلم لدى الهيئة نفسها خلال 60 يومًا من اليوم التالي لإبلاغك بالربط، وعليها أن تبت خلال 90 يومًا. والثانية: إذا رفضت أو قبلت جزئيًا أو سكتت حتى انقضت التسعون يومًا، فأمامك 30 يومًا لرفع دعوى أمام دوائر الفصل في الأمانة العامة للجان الزكوية والضريبية والجمركية، أو لطلب إحالة تظلمك إلى اللجنة الداخلية للتسوية. هذا ما تنص عليه المادة الخامسة من قواعد عمل اللجان الزكوية والضريبية والجمركية الصادرة بالأمر الملكي رقم 25711 وتاريخ 8/4/1445هـ.
من يفصل في نزاع الربط الزكوي أو الضريبي؟
ليست المحكمة العامة ولا ديوان المظالم. المادة 67 من نظام ضريبة الدخل، بعد تعديلها بالمرسوم الملكي م/113 وتاريخ 2/11/1438هـ، أنشأت لجنة الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبية واللجنة الاستئنافية، ويُعيَّن رؤساء الدوائر وأعضاؤها بأمر ملكي، ولا يكون بينهم أحد من منسوبي الجهات المشرفة على الأعمال الضريبية. والمرسوم نفسه جعل هذه اللجان هي الجهة القضائية المختصة في نظام ضريبة القيمة المضافة.
واليوم تعمل هذه اللجان باسم «اللجان الزكوية والضريبية والجمركية»، وتحدد المادة الثالثة من قواعد عملها اختصاص دوائر الفصل الزكوية والضريبية: الفصل في المخالفات والمنازعات ودعاوى الحقين العام والخاص الناشئة عن الأنظمة الزكوية والضريبية، والفصل في اعتراضات ذوي الشأن على قرارات الهيئة. واللائحة التنفيذية لجباية الزكاة 1445هـ تحيل في مادتها 116 إلى هذه القواعد نفسها.
أما ما لا تنظره: الخلاف بينك وبين عميلك أو شريكك على من يتحمل الزكاة أو الضريبة بموجب العقد، فهذا نزاع تعاقدي تنظره المحكمة المختصة بالعقد. والنزاعات الجمركية لها دوائر جمركية مستقلة داخل الأمانة نفسها.
ما مدة الاعتراض على الربط الزكوي؟
| المرحلة | المدة | السند |
|---|---|---|
| التظلم لدى الهيئة | 60 يومًا من اليوم التالي للإبلاغ بالقرار | قواعد العمل: م5 |
| بتّ الهيئة في التظلم | 90 يومًا من تاريخ تقديمه | قواعد العمل: م5 |
| رفع الدعوى أمام دوائر الفصل أو طلب التسوية | 30 يومًا من اليوم التالي للإبلاغ بالرفض أو القبول الجزئي، أو من مضي التسعين يومًا | قواعد العمل: م5 |
| الدعوى بعد فشل التسوية | 30 يومًا من الإبلاغ بقرار اللجنة الداخلية أو مضي مدة التسوية | قواعد العمل: م5/أ |
| استئناف قرار دائرة الفصل | 30 يومًا من اليوم التالي لتسلم القرار | قواعد العمل: م34 |
إذا فاتتك أي مرحلة من هذه المراحل صار قرار الهيئة محصنًا لا يُتظلم منه أمام أي جهة (المادة السادسة من القواعد). وتستثني المادة نفسها حالة واحدة: أن يثبت للدائرة أن قرار الهيئة لم يستوفِ المتطلبات النظامية أصلًا. لا تبنِ خطتك على هذا الاستثناء.
وتذكّر أن للهيئة حدودًا زمنية في إصدار الربط نفسه. في الزكاة، تملك الربط أو إعادته خلال 5 سنوات من انتهاء أجل تقديم الإقرار، وتمتد إلى 10 سنوات إذا قُدم الإقرار متأخرًا أو ناقصًا أو لم يُقدم أصلًا (المادة 106 من اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة). وفي ضريبة الدخل المدة 5 سنوات، و10 سنوات إذا لم يُقدَّم الإقرار أو كان ناقصًا أو غير صحيح بقصد التهرب (المادة 65 من نظام ضريبة الدخل). فربط وصل بعد هذه المدد يستحق أن يكون أول دفوعك.
هل يجب أن أدفع قبل أن أعترض؟
الاعتراض لا يوقف التزامك بسداد المبلغ غير المتظلم منه (المادة السابعة من القواعد). وفي الزكاة شرط أشد: لقبول الاعتراض شكلًا تسدد كل المستحقات على البنود غير المعترض عليها، وتسدد ما لا يقل عن 10% ولا يزيد على 25% من المبالغ الزكوية للبنود المعترض عليها، أو تقدم ضمانًا ماليًا بذلك، وفق ضوابط تضعها الهيئة (المادة 116/2 من اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة).
معنى ذلك عمليًا: افصل البنود من أول يوم. ما تقبله ادفعه، وما تعترض عليه احسب نسبته وجهّز الدفعة أو الضمان قبل أن يقترب آخر المهلة.
كيف تقدم الاعتراض وماذا ترفق؟
التظلم الأول يُقدَّم للهيئة عبر قنواتها الإلكترونية. أما الدعوى فتُرفع إلكترونيًا أو حضوريًا وفق متطلبات الأمانة العامة (المادة الثانية من القواعد). والمادة الحادية عشرة تحدد ما تتضمنه صحيفة الدعوى:
- بيانات المدعي، وللشركة السجل التجاري وعنوان مقرها، مع الرقم الضريبي أو المميز إن وجد.
- رقم التظلم المقدم للهيئة وتاريخه ونتيجته، وصورة من القرار المعترض عليه.
- بيانات الوكيل أو الممثل النظامي إن وُجد، ووسائل التواصل ومنها رقم الجوال.
- موضوع الدعوى والطلبات والمستندات المؤيدة.
- تاريخ قرار اللجنة الداخلية ونتيجته إذا سلكت طريق التسوية.
ولا تجمع اعتراضين في صحيفة واحدة، فالمادة نفسها توجب دعوى مستقلة لكل اعتراض قُدّم للهيئة. وأقوى الملفات ما رُتّب بندًا بندًا: البند، وسبب تعديل الهيئة، وردك، والمستند الذي يثبته (العقد، الفاتورة، كشف الحساب، القوائم المالية المراجعة، أوراق العمل).
تظلمت الشركة في اليوم الأربعين من إبلاغها. قبلت الهيئة بندًا واحدًا ورفضت بندين وأبلغتها بعد 75 يومًا. سددت الشركة النسبة المطلوبة عن البندين، ورفعت دعوى لكل اعتراض خلال الثلاثين يومًا التالية، وأرفقت عقود العملاء وكشوف التحصيل لإثبات أن الدفعات المقدمة استُخدمت في تمويل المشاريع خلال السنة. لو تأخرت يومًا واحدًا بعد الثلاثين لصار الربط نهائيًا.
هل ينتهي الأمر بقرار دائرة الفصل؟
إذا كانت المبالغ المستحق أداؤها في الدعوى لا تزيد على 50 ألف ريال فقرار دائرة الفصل نهائي (المادة 33 من القواعد). وفيما زاد على ذلك يستأنف من خسر، مكلفًا كان أو الهيئة، خلال 30 يومًا من اليوم التالي لتسلم القرار عبر النظام الإلكتروني للأمانة (المادة 34). وقرار دائرة الاستئناف نهائي لا يُعترض عليه أمام أي جهة قضائية أخرى (المادة 67/7 من نظام ضريبة الدخل)، ويبقى التماس إعادة النظر في حالات محددة (المادة 40 من القواعد).
حلول عملية للطرفين
إذا كنت المكلف الذي وصله الربط:
- سجّل تاريخ الإبلاغ فورًا واحسب الستين يومًا من اليوم التالي له.
- افصل البنود المقبولة عن المعترض عليها، وسدد المقبول قبل التظلم.
- في الزكاة جهّز نسبة 10% إلى 25% من المبالغ المعترض عليها أو الضمان المالي.
- اكتب تظلمك بندًا بندًا مع مستند لكل بند، فهو أساس دعواك لاحقًا.
- إذا سكتت الهيئة تسعين يومًا فالمهلة بدأت تجري، فلا تنتظر ردها.
وإذا كنت مشتريًا لحصص شركة أو شريكًا جديدًا فيها:
- اطلب شهادة الزكاة وكشف الربوط والاعتراضات المفتوحة لكل السنوات التي لم تمضِ عليها مدد الربط.
- اسأل عن أي دعوى قائمة أمام دوائر الفصل أو الاستئناف ومبالغها.
- اربط جزءًا من الثمن أو ضمانًا من البائع بنتيجة أي ربط مفتوح.
- انص في العقد على من يتحمل أي ربط يصدر عن سنوات ما قبل انتقال الحصص.
إذا وصلك ربط زكوي أو ضريبي وتريد التأكد من مواعيدك وبنود اعتراضك قبل التظلم، أرسل خطاب الربط وإقرارك عبر واتساب لنراجعها معك.
تحتاج رأياً في حالتك بالذات؟
كل قضية لها تفاصيلها. اكتب لنا وضعك باختصار، ونرتب لك جلسة مع محامي يسمع التفاصيل ويقول لك رأيه بوضوح.
أسئلة شائعة
أقدر أرفع دعوى في اللجنة على الربط مباشرة بدون ما أتظلم عند الهيئة؟
لا. المادة الخامسة من قواعد عمل اللجان الزكوية والضريبية والجمركية تبدأ بالتظلم لدى الهيئة خلال 60 يومًا، ولا تُرفع الدعوى إلا بعد رفض التظلم أو قبوله جزئيًا أو مضي 90 يومًا دون رد.
كم مدة الاعتراض على الربط الزكوي؟
60 يومًا من اليوم التالي لإبلاغك بالربط للتظلم لدى الهيئة، ثم 30 يومًا لرفع الدعوى أمام دوائر الفصل بعد الرفض أو مضي التسعين يومًا (المادة 5 من القواعد).
هل لازم أدفع جزء من الزكاة المعترض عليها؟
نعم في الزكاة. المادة 116/2 من اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة تشترط لقبول الاعتراض شكلًا سداد ما لا يقل عن 10% ولا يزيد على 25% من المبالغ المعترض عليها، أو تقديم ضمان مالي، إضافة إلى سداد البنود غير المعترض عليها.
الهيئة ما ردت على تظلمي، وش أسوي؟
مضي 90 يومًا دون بت يفتح لك مهلة 30 يومًا لرفع الدعوى أو طلب التسوية. إذا تركتها تمضي صار الربط محصنًا وفق المادة السادسة من القواعد.
هل أقدر أطعن في قرار اللجنة الاستئنافية أمام ديوان المظالم؟
لا. المادة 67/7 من نظام ضريبة الدخل تجعل قرارات اللجنة الاستئنافية نهائية غير قابلة للاعتراض أمام أي جهة قضائية أخرى، ويبقى التماس إعادة النظر في حالاته المحددة.
هذا المقال معلومات عامة وليس استشارة قانونية. لكل قضية ظروفها، فراجع محامياً قبل اتخاذ أي قرار. إخلاء المسؤولية